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三年以上的應(yīng)付賬款
是否要確認(rèn)收入交稅?
一、基本政策
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;……(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;……(九)其他收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
二、各地稅務(wù)政策
1.貴州
《貴州省國(guó)家稅務(wù)局 貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》(貴州省國(guó)家稅務(wù)局 貴州省地方稅務(wù)局公告2013年第7號(hào))(已失效)第四條規(guī)定:關(guān)于超過(guò)五年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)問(wèn)題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付或超過(guò)五年(60個(gè)月)未支付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指?jìng)鶛?quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具未在稅前扣除的證明等有效證據(jù))證明債權(quán)人未在稅前扣除的,可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后支付的,允許稅前扣除。
2.大連
《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(大地稅函〔2009〕91號(hào))第十二條:關(guān)于超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問(wèn)題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等,能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū))證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的,可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的,在支付年度允許稅前扣除。
3.江蘇
《江蘇國(guó)稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》2、企業(yè)取得各類未明確需要納稅的收入是否需要計(jì)入納稅?企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,均需要計(jì)入收入總額。“收入以納稅為原則,以不納稅(享受優(yōu)惠)為例外”。也就是說(shuō),納稅人取得的收入,除有明文規(guī)定屬于稅收優(yōu)惠(或新稅法下的不征稅收入)外,都應(yīng)當(dāng)照章納稅。這一原則看似簡(jiǎn)單,其實(shí)解決的是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的舉證責(zé)任如何分配問(wèn)題,即稅務(wù)機(jī)關(guān)證明納稅人有收入即可,而納稅人如果想免除或減輕納稅義務(wù),就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的舉證責(zé)任。
確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)需要并入應(yīng)納稅所得額嗎?(蘇所便函〔2010〕14號(hào))回復(fù)意見(jiàn):因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,以及超過(guò)兩年以上未支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng),以后年度實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定作納稅調(diào)減。
補(bǔ)充說(shuō)明:關(guān)于確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)問(wèn)題(省局二季度問(wèn)題解答)蘇所便函[2010]14號(hào)中明確的對(duì)于確實(shí)無(wú)法償付的款項(xiàng),不包括期間雙方仍有正常業(yè)務(wù)往來(lái)的情形。即:因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,以及超過(guò)兩年以上未支付確無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
4.寧波
《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知》(甬地稅一[2009]20號(hào),已失效)第二條第十一項(xiàng)規(guī)定:關(guān)于長(zhǎng)期掛帳未付的應(yīng)付帳款核銷的有關(guān)問(wèn)題:企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償,應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款,如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
5.河北
《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的公告》(河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第5號(hào))第二條規(guī)定:企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)所得稅處理問(wèn)題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)以及清算期間未支付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的,可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的,在支付年度允許稅前扣除。
6.福建
《福建12366問(wèn)題集_2018年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》44.企業(yè)無(wú)力償還外債,把欠款列為企業(yè)資產(chǎn),是否需要繳納企業(yè)所得稅?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十二條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”
因此,企業(yè)對(duì)于在賬務(wù)上體現(xiàn)有逾期應(yīng)付未付款項(xiàng),確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)對(duì)等原則,可以比照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對(duì)確認(rèn)為壞賬損失的“應(yīng)收賬款”的規(guī)定,對(duì)合同約定的債務(wù)應(yīng)履行的日期屆滿三年仍未支付的,應(yīng)并入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
福建國(guó)稅業(yè)務(wù)案例:來(lái)源:福建國(guó)稅,發(fā)布日期:2018-05-04
業(yè)務(wù)案例:我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款,已經(jīng)超過(guò)三年了,三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?
政策解析:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
目前,稅法對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入,并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定,但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。
7.北京
《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引(第一期)》(國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局二零一九年十一月十一日)確實(shí)無(wú)法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn):企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng),在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅?
答:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定,確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于何種情況屬于“確實(shí)無(wú)法償付”,稅收文件沒(méi)有明確規(guī)定。在這種情況下,原則上企業(yè)作為當(dāng)事人, 更了解債權(quán)人的實(shí)際情況,可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人) 失蹤或死亡,債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。
8.天津
《天津2019年度企業(yè)所得稅匯繳政策口徑》5.關(guān)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問(wèn)題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定, 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于“確實(shí)無(wú)法償付”的判斷,原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況,可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡、債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。
9.甘肅
《甘肅2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)知識(shí)》三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?
答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
目前,稅法對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入,并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定,公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的,可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的,在支付年度允許稅前扣除。
10.大慶
《大慶稅務(wù)熱點(diǎn)問(wèn)答精選》(四十八)長(zhǎng)期應(yīng)付未付款項(xiàng)是否應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?
問(wèn):我企業(yè)賬上3年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng),是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?
答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)所得稅法目前對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上要確認(rèn)其他收入的規(guī)定。企業(yè)如果在注銷清算時(shí)仍有應(yīng)付未付款項(xiàng),確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)作為處置收益并入清算所得。
多數(shù)稅務(wù)局對(duì)應(yīng)付賬款確認(rèn)收入的要求年限是3年,但也有部分稅務(wù)局是2年、5年甚至不追求年限。年限規(guī)定不是處理應(yīng)付款項(xiàng)唯一的條件,還有證據(jù)的問(wèn)題,不管是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān),只要有充分證據(jù)證明這筆款項(xiàng)是確無(wú)法支付,據(jù)此來(lái)處理這筆應(yīng)付款。
2
應(yīng)收賬款收不回
可以稅前扣除嗎?
問(wèn)題內(nèi)容:
A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款金額為3萬(wàn)元,多次追要,B企業(yè)以各種理由拖延不支付。后來(lái)就聯(lián)系不上了。A曾考慮過(guò)法律維權(quán),但考慮成本效益等因素放棄了。現(xiàn)在賬款已超過(guò)4年,A決定放棄追款,請(qǐng)問(wèn)A企業(yè)可以將放棄的壞賬損失在企業(yè)所得稅前扣除嗎?(B在工商系統(tǒng)顯示仍在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中)。
稅局答復(fù):
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn):
(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;
(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;
(三)屬于訴訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū),或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū);
(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,應(yīng)有工商部門(mén)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;
(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有**機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;
(六)屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;
(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。
3
申報(bào)應(yīng)收賬款損失稅前扣除,
需要出具專項(xiàng)報(bào)告嗎?
問(wèn)題內(nèi)容:
企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告,請(qǐng)問(wèn)這個(gè)專項(xiàng)報(bào)告有什么要求,是需要有符合資格的中介機(jī)構(gòu)出具還是企業(yè)可以自己出具?
稅局回復(fù):
……
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào) )附件的規(guī)定,“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí),需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。”改為“不再留存。納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。”
也就是說(shuō):
應(yīng)收賬款損失稅前扣除,只需要納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明即可,不再需要出具專項(xiàng)報(bào)告了。
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